总第（四十四）
财税工作真是个活到老，学到老的工作，最近几天的任务就是学财税36号文件了，好脑子不如烂笔头，所以边学边写笔记，我学政策没总结出什么好方法，就是读原文，边读边想，边想边写，事后回头看，可能大部分内容很幼稚，不过偶尔也有些值得继续思考的东西，老规矩，不多说，只说三点。
一、文件的适用范围
这个文件适用于营改增业务，也就是说适用范围是原来缴纳营业税的那些业务，而传统的增值税业务，包括货物的销售、进口，加工、修理修配劳务增值税处理还是要适用原先的规定，虽然这里面很多的规定放在货物身上也合用，并且可能比原来的规定更合理，但是传统的增值税业务不适用这个文件，对于既有传统增值税业务，又有营改增业务的纳税人来说，一定要有这根弦，增值税的真正大一统恐怕要等到立法阶段了。
二、关于征税范围的几个概念
我们知道这次增加的是金融、建筑、房地产、生活服务四个行业，但是这四个行业放在文件里并不全然是按通俗说法写，先说金融服务，需要注意的是融资性售后回租被放在了金融服务的贷款服务里面，而贷款服务的进项是不得抵扣的，不过融资租赁被保留在了租赁服务；买房子不管一手房、二手房文件里叫“销售不动产”，另外，转让建筑物有限产权或者永久使用权也作为销售不动产，这个问题很有研究头哦；转让土地使用权被归入销售无形资产，而土地使用权被归入自然资源使用权；建筑业叫建筑服务，值得注意的是水、电、燃气、暖气、电话、电视的初装费等归入建筑服务的子项——安装服务，这些细节还是值得注意。
三、身份问题
增值税纳税人按照征税方式被分为两类——小规模纳税人和一般纳税人，分界线是年销售额500万元，实际上问题没这么简单，单位、个体工商户、其他个人各有不同的待遇，我把它分为三个层次说，其他个人不会成为一般纳税人，单位和个体超过500万元，但是不经常发生应税义务的，可以选择是否成为一般纳税人这是一个层面；第二个层面是即使没超过500万元，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可成为一般纳税人，但是超了不去登记，也要按一般纳税人征税，还不能抵扣进项，不能用专票；第三个层面是从小规模到一般是一张单程票，不可逆，一朝成一般，余生为一般，有选择权的要慎重选择。

半句话点评：身份问题很重要啊。

一、凭证问题。

不要简单理解为凭证问题就是发票问题，因为进项税扣除的凭证不仅包括专用发票，还包括海关缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证；也不要理解为凭证的问题就是凭证本身的问题，因为用完税凭证抵扣进项的，还需要具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，这些资料不全，即使完税凭证没问题，也不能抵扣进项。

二、用途问题。

一般来讲，如果用于按规定不会产生按税率计算销项的项目，比如简（易征收）、免（税项目）、集（体福利）、个（人消费），进项不能抵扣，因为没有销项税额可以抵，让抵扣国家就亏了；按此推理，像旅客运输、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，都是直接针对自然人的，大部分是用于集体福利或者个人消费（包括交际应酬），所以直接不让抵扣了；至于贷款服务为什么不让抵扣，难道银行业会有什么进一步的政策？还没想明白。

三、非正常损失。

理论上讲，损失了就不会有增值了，所以你的销项税国家是收不到了，如果是合理的损失，进项毕竟是你负担的，国家也给你认，可以用来抵别的增值；不过如果是因为自身管理不善或者是违法乱纪造成的损失，就别指望国家认可了，包含的进项要转出来，注意：这是带有惩罚性的，不要小看这条规定，可能会产生很大的影响。

半句话点评：进项转出看的明白不等于能做的明白，比如企业食堂的水电费，有多少企业转出过进项？