自产产品用于业务招待、业务宣传、捐赠所得税汇算调整探析-河南财税网

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自产产品用于业务招待、业务宣传、捐赠所得税汇算调整探析

文章来源：152 发表时间： 2016/1/18 阅读数：2347

此问题实务中存在较大争议，实务理解和实际处理不一。个人浅显见解仅供学习交流，具体以法律法规为准。欢迎各位老师批评指正，以待我更好学习。谢谢！

一：对比分录调整法（分步理论）
1：视同销售分步法分录演示
第一步：视同正常销售
借：银行存款/现金
贷：主营业务收入
   应交税费-应交增值税-销项税额

借：主营业务成本
贷：库存商品
第二步：用销售款去支付业务宣传费/交际费/营业外支出
借：业务宣传费/交际费/营业外支出
贷：银行存款/现金
2：图表解析视同销售

类型	会计分录	模拟税务分录	税会对比调整
分录	借：业务宣传费/交际费/营业外支出贷：库存商品应交税金—应交增值税（销项税额）影响所得税额的为：业务宣传费/交际费/营业外支出- A	借：业务宣传费/交际费/营业外支出贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税额借：主营业务成本贷：库存商品影响所得税额的为：业务宣传费/交际费/营业外支出-B 视同销售利润（主营业务收入-主营业务支出）	1：所得税上视同销售调整（主营业务收入-主营业务成本） 2：业务宣传费/交际费/营业外支出对比会计分录金额和模拟税务分录金额。 2.1 业务宣传费/交际费/营业外支出。模拟税务分录金额不超过税法限额。会计分录账载金额和模拟税务分录金额直接进行调整。 2.2业务宣传费/交际费/营业外支出超过税法限额。模拟税务分录金额与税法限额比较，确定允许扣除的计税金额；然后允许扣除的计税金额与账载金额比较，进行纳税调减操作。

二：案例探析
以下案例分别从自产产品用于业务招待、业务宣传、捐赠，三个方面来进项简单分析。为简单说明调整方法，对案例进项简化处理。具体以实际发生业务为准。企业所得税纳税申报表中，未对视同销售后增加的计税基础进行的纳税调减提供明确的填报行次，可以在纳税申报A105010第十行“其他”栏次进行纳税调减。
1：自产或委托加工的产品用于业务宣传
例1：甲企业将自产或委托加工的产品用于业务宣传。产品成本80万元，公允价值100万元。企业销售收入为1000万元。假定只发生此笔业务宣传费。

类型	会计分录	模拟税务分录	税会对比调整
分录	借：销售费用-业务宣传费 97 贷：库存商品 80 应交税金—应交增值税（销项税额）17	借：销售费用-业务宣传费 117 贷：主营业务收入 100 应交税费-应交增值税-销项税额 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80	业务宣传费扣除限额为150万元。（1000*15%），税收上业务宣传费为117.不超过限额。调减20（117-97）视同销售收入调增20（100-80）不影响应纳税所得额

例2：甲企业将自产或委托加工的产品用于业务宣传。产品成本80万元，公允价值100万元。企业销售收入为700万元。假定只发生此笔业务宣传费。

类型	会计分录	模拟税务分录	税会对比调整
分录	借：销售费用-业务宣传费 97 贷：库存商品 80 应交税金—应交增值税（销项税额）17	借：销售费用-业务宣传费 117 贷：主营业务收入 100 应交税费-应交增值税-销项税额 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80	业务宣传费扣除限额为105万元。（700*15%），税收上业务宣传费为117.超过限额。纳税调减8（105-97）视同销售收入调增20（100-80）调增20，调减8

2：自产或委托加工的产品用于业务招待
例3：甲企业将自产或委托加工的产品用于业务招待。产品成本80万元，公允价值100万元。企业销售收入10000万元。假定只发生此笔业务招待费。

类型	会计分录	模拟税务分录	税会对比调整
分录	借：管理费用-业务招待费 97 贷：库存商品 80 应交税金—应交增值税（销项税额）17	借：管理费用-业务招待费 117 贷：主营业务收入 100 应交税费-应交增值税-销项税额 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80	扣除标准 11760%=70.2 100000.5%=50 扣除限额为50 账载金额为97，税收金额为50.纳税调增47 视同销售收入调增20（100-80）一共调增 69

例4：甲企业将自产或委托加工的产品用于业务招待。产品成本80万元，公允价值100万元。企业销售收入1500万元。假定只发生此笔业务招待费。

类型	会计分录	模拟税务分录	税会对比调整
分录	借：管理费用-业务招待费 97 贷：库存商品 80 应交税金—应交增值税（销项税额）17	借：管理费用-业务招待费 117 贷：主营业务收入 100 应交税费-应交增值税-销项税额 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80	扣除标准 11760%=70.2 150000.5%=75 扣除限额为70.2 账载金额为97，税收金额为70.2. 纳税调增26.8 视同销售收入调增20（100-80）合计纳税调增46.8（26.8+20）

3：自产或委托加工的产品用于对外捐赠
例5：甲企业将自产或委托加工的产品用于对外捐赠，产品成本80万元，公允价值100万元。甲企业当年的会计利润为800万元。其税前扣除捐赠限额为102万元（850万*12%）

类型	会计分录	模拟税务分录	税会对比调整
分录	借：营业外支出 97 贷：库存商品 80 应交税金—应交增值税（销项税额）17	借：营业外支出 117 贷：主营业务收入 100 应交税金—应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80	允许扣除的计税口径营业外支出为102万元（117与102比较）。账载营业外支出97万元。所以应该纳税调减5万元视同销售收入调增20（100-80）实际上调增15 （20-5）

例6：甲企业将自产或委托加工的产品用于对外捐赠，产品成本80万元，公允价值100万元。甲企业当年的会计利润为1000万元。其税前扣除捐赠限额为120万元（1000万*12%）

类型	会计分录	模拟税务分录	税会对比调整
分录	借：营业外支出 97 贷：库存商品 80 应交税金—应交增值税（销项税额）17	借：营业外支出 117 贷：主营业务收入 100 应交税金—应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80	允许扣除的计税口径营业外支出为117万元（117与120比较）。账载营业外支出97万元。所以应该纳税调减20万元视同销售收入调增20（100-80）调增调减无影响