医药行业是一个关乎国民健康、社会稳定和经济发展的高科技产业，其市场准入受到严格限制，从事医药经营除了按照规定办理工商营业登记、税务登记外，还必须有药品监管部门核发的医药许可证，下面将分别从业务流程处理和药品经营管理规范两个角度展开对医药行业涉税风险的分析。

一、进货环节

1、“挂靠”经营带来的税务风险

挂靠是指企业和个人（以下简称挂靠方），挂靠有资质的企业（以下简称被挂靠方），承接经营业务，被挂靠方提供资质、技术、管理等方面的服务，挂靠方向挂靠企业上交管理费的行为。挂靠方以被挂靠方名义对外经营，挂靠方的经营收支全部纳入被挂靠方的财务会计核算，相关的法律责任由被挂靠方承担；

因医药行业准入门槛较高，大部分的代理商从厂家进货后，因未取得医药许可证，无法独立开展药品经营活动，他们会通过挂靠医药公司的形式，让厂家或者上游企业将进货发票开到其挂靠的医药公司，然后再通过医药公司将发票开给自己实际经营的客户。如果代理商的客户为终端药店或者同样为代理商或者医院等，这部分客户一般不要求开具发票或者只开具普通发票即可，这样代理商会有一部分取得的进项发票开不出去，有进项发票需求的医药公司就成了这部分代理商的客户。代理商会通知进货厂家将发票直接开具给医药公司，从中收取一定的管理费。

这样做的风险为取得的进项发票不合规，购进与销售不统一，比如代理商从厂家进货为A产品，但是医药公司经营范围为B产品。在查看库存商品明细账时，如果某些产品只有入库记录却无出库记录，实地查看仓库库存后，如果账实不符，就是账面上有库存记录，但实际却无库存，税务检查时会按照货物已发出，纳税义务已经形成要求企业补交相应的税款。涉及金额较大，也可能会引起税务机关联查的风险。

2、“洗票”后的潜在风险

所谓洗票，就是医药公司通过专门进行发票倒买倒卖的公司（过票公司）将发票过渡后重新取得发票的行为。该种类型的企业会以较低的购票手续费买进进项发票，然后通过收取下游企业较高管理费的形式销售销项发票。

案例一：比如厂家开给过票公司的发票价格是100元/件，过票公司开给医药公司的为150元/件，收取医药公司10%的管理费，即150*10%=15元，从票面形式上看，医药公司跟过票公司构成买售业务，但实际的买售是医药公司跟厂商之间，所以医药公司付款给过票公司150元，过票公司付给厂商100元的进货款，扣下10%的管理费15元，剩下150-100-15=35元，会通过个人账户汇到医药公司的个人账户（小金库）中。

为了降低税负，医药销售公司会跟厂商联合，由生产厂家先将进项发票开给过票公司，过票公司办理完出入库手续后，将发票加价后重新开给医药公司，这就是医药行业的洗票，期间没有货物的实际流转。通过洗票，医药公司第一获得了较高的进项，降低了增值税的税负，第二提高了进货成本，相应的所得税税负被有效控制，第三将本不属于公司经营的品种洗为本企业经营范围的产品。第四，将公司资金通过付进货款的形式转移到小金库中。

但是这样进行资金流转的前提是：一过票公司有较高的信誉，二过票公司小金库金额充足，否则医药公司汇到过票公司款项将得不到及时回笼，资金流转会有较大的风险。

通过洗票，虽然整个业务的货物流、发票流、资金流达到了一致，表面看把风险都洗给了过票公司，但是洗票后毛利会大大降低，本来正常30%左右的毛利，洗完之后可能不到10%，增值税税负大幅度降低，达不到行业税负率标准而引起预警，同时毛利降低后可能会引起账面亏损，导致收入跟利润成反方向增长，即收入额每年递增，利润却逐年降低，较为严重的可能会形成企业长亏不倒的一种状态。

另外，如果过票公司跟医药公司是同城办公，如果一方财务出现问题，另一方被协查的可能性较大。若过票公司跟医药公司跨区域办公，那么采购及销售货物会产生相应的运输费用，除非合同中规定运费由销售方承担，否则如果企业不能提供，则无法解释货物的实际购进情况，也就无法证明业务的真实性，由此引发一系列的风险。

二、销售环节

1、账面预收金额较高

医药公司多为款到发货模式，收到货款发出货物后受进项税额不足的限制，开票不及时，未及时确认收入，导致预收账款账面余额较大，日积月累，存在的税收风险也就越来越大。

2、终端药店不开发票，隐瞒收入

在开展终端业务时，因为面临的都是最终的消费者，一般不开具发票，给医药公司提供了可操作空间，既少确认了收入，同时对于收取的这部分客户的货款，因为未开具发票，流向企业的小金库。

3、高开发票，采购人员从中获利

案例二：比如甲是医药公司，出售一批货物10000元，乙是某公司采购，乙有能力让所在公司以12000元接受这批货物，于是要求甲开出12000的发票，付给甲10000元货款后，乙获利2000元。

这也是医药行业普遍存在的一种现象，即所谓的返利。乙所在的公司按照开票金额将款项汇入医药公司对公账户，对于高开的2000元，税款由乙承担，医药公司会收取一定的管理费用，医药公司扣下客户进货款10000元和收取的高开税票的管理费用后，剩余的资金会通过小金库返还给乙，要想达到医药公司跟采购人员之间的双赢，要求小金库金额充足。

医药行业高的附加值及受利益驱动的影响，经营者不愿意承担高附加值带来的高税负，是导致医药行业需要频繁买票的主要原因。

三、隐藏在过票公司中的风险

1、过票后形成高额的毛利

过票公司是以较低的价格取得进项发票，然后加价后以较高的价格开给医药公司，所以过票公司的毛利会比较高。过票公司取得收入的主要来源为收取下游公司的管理费，所以过票公司日常生产经营的费用比较单一，主要为日常发生的办公费及人员工资等费用。面对高额的毛利带来的高额利润，会通过掺杂与企业生产经营无关的一些票据来弱化毛利，降低企业所得税税负，会议费、出租车费、汽油费、办公费等费用支出金额较大，明显与实际情况不符。

2、结算方式带来的风险

因为受一些医药公司资金流周转不灵的影响，对于过票公司开出去的发票，并非所有的资金都能回笼到其对公账户中，过票公司账面会显示有大额的应付账款，为了平账会以现金或者银行承兑汇票进行结算，引发业务不真实的风险。

四、税务风险可能引发医药许可证被取消

药品经营质量管理规范是为加强药品经营质量管理，规范药品经营行为，保障人体用药安全、有效，根据《中华人民共和国药品管理法》、《中华人民共和国药品管理法实施条例》制定的。新版的药品经营质量管理规范于2012年11月6日经卫生部审议通过，自2013年6月1日起施行，对医药经营提出了更加严格的要求。是药品经营管理和质量控制的基本准则，要求企业在药品采购、储存、销售、运输等环节采取有效的质量控制措施，确保药品质量。

药品经营质量管理规范(卫生部令第90号)规定：

第六十六条采购药品时，企业应当向供货单位索取发票。发票应当列明药品的通用名称、规格、单位、数量、单价、金额等；不能全部列明的，应当附《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖供货单位发票专用章原印章、注明税票号码。

第六十七条发票上的购、销单位名称及金额、品名应当与付款流向及金额、品名一致，并与财务账目内容相对应。发票按有关规定保存。

第九十三条企业销售药品，应当如实开具发票，做到票（药品随货通行单）、账、货、款一致。

药品批发企业GSP认证检查评定标准（试行）（国家药品监督管理局制定）规定：

药品批发企业GSP认证检查项目共132项，其中关健项目（条款前加“*”）37项，一般项目95项。关健项目不合格为严重缺陷；一般项目不合格为一般缺陷。凡属不完整、不齐全的项目，称为缺陷项目；

结果评定：

    药品批发企业GSP认证现场检查操作方法（试行）中涉及发票的关键项目有：

*3301：购进药品应有合法票据，并按规定建立购进记录，做到票、帐、货相符。购进记录应注明药品的品名、剂型、规格、有效期、生产厂商、供货单位、购进数量、购货日期等项内容。购进记录应保存至超过药品有效期1年，但不得少于3年。

*5301：企业销售药品应开具合法票据，做到票、帐、货相符。销售票据应按规定保存。

*5302：企业应按规定建立药品销售记录。记载药品的品名、剂型、规格、有效期、生产厂商、购货单位、销售数量、销售日期等项内容。销售记录应保存至超过药品有效期一年，但不得少于三年。

该评定标准同时考核严重缺陷项目和一般缺陷项目，同时满足才能通过认证或者整改。

分为以下几个方面：

1、在检查过程中，无严重缺陷项目且一般缺陷项目≤10%，则企业通过GSP认证

2、在检查过程中，无严重缺陷项目且一般缺陷项目10-30%，限期3个月内整改，整改完毕进行后续追踪检查

3、在检查过程中，严重缺陷项目≤2且一般缺陷项目≤10%，限期3个月内整改，整改完毕进行后续追踪检查

4、在检查过程中，严重缺陷项目≤2但一般缺陷项目>10%，则不能通过GSP认证。

5、在检查过程中，严重缺陷项目>2，不管一般缺陷项目是什么情况，一概不同过SP认证。

6、在检查过程中，无严重缺陷项目，但一般缺陷项目≥30%，则不能通过GSP认证。

药品批发企业GSP认证检查评定标准规定的一般检查项目为95项，10%也就是有10条不合格，因为药品经营质量管理规范控制药品采购、储存、销售、运输等各个环节，贯彻到药品经营活动的全过程。涉及组织机构、人员、设施设备、质量管理体系文件及相应的计算机系统等。一般项目不合格很难控制在10%以下，也就是说一旦企业严重缺陷项目出现了问题，企业基本上不能通过GSP认证，而严重缺陷项目中进项发票和销项发票各占一条，所以发票不合规带来的不仅是税收上的风险，更为严重的会导致企业面临取消药品经营许可资格的风险。