欢迎参加有中国税务网河南站于2016年6月17日在郑州圣菲特花园酒店举行的《财务报表涉税分析及稽查风险规范专题培训》主讲人：国家税务局主管中国税务网研究室专家、国家税务总局干部进修学院--扬州税院教授：吴老师 全国统一咨询电话：4000227568 请速报名。

现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和预测财务风险和企业未来前景等方面有着十分重要的意义,因而科学编制现金流量表尤为重要.根据《企业会计准则----现金流量表》解释,企业的现金流量分为三类,即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量.在实际工作中,有这样一种业务,在编制会计分录和编制现金流量表时会出现无法衔接的问题.如某企业职工借款5万元(假定为现金)去外地购置固定资产.那么,在该职工借款时应编制的会计分录是:

借:其他应收款-某职工  5万元

贷:现金等科目   5万元

很显然,职工借款的现金流量是:经营活动----现金流出.当该职工购回固定资产报账时,应做如下分录:

借:固定资产   5万元

贷:其他应收款  某职工   5万元

会计分录是没有问题的.但是,因为该职工报账时财务人员编制的记账凭证是转账凭证,不涉及现金流量,这样,现金流量表内的项目数据一定是不准确的,企业购置固定资产涉及的现金流量应该是:投资活动----现金流出.

在手工账务条件下,财务人员在编制现金流量表时,可以人为地将购置固定资产的现金流量流出直接填列到"投资活动"项下.但在目前的会计电算化条件下,这一行为是无法通过的.有一种处理办法是这样的,在借款人报账时,就借款人借款总额给其出具收据,视同其将借款全额退回,财务人员编制会计分录:

借:现金  5万元

贷:其他应收款-某职工  5万元,

然后做以现金购置固定资产的账务处理.这样,现金流量反映的内容就准确了.但是也可能出现另外一个问题,出纳并未真正收到该职工的退款.即与事实不符,同时对借款人而言,如果报账时间稍长些,则有挪用公款之嫌.

在会计电算化条件下,为保证账务处理与现金流量的一致性,笔者提出以下几点意见:

一是采用红字冲正法.即在职工报账时,视同原现金流量处理错误,予以更正.

即:借:其他应收款-某职工  -5万元

贷:现金等科目   -5万元

然后按照购置固定资产重新处理.

二是在该职工借款时,就根据其内容(购置固定资产的申请事项)直接将现金流量填为"投资活动----现金流出".报账时现金多退少补,同时相应增减"投资活动----现金流出".

三是完善会计核算软件.即将软件设计为,当发生业务涉及其他应收款对应固定资产等非经营活动现金流量的转账业务时,强制弹出"现金流量"对话框,填入:减少经营活动现金流出,增加投资活动现金流出.