(1)案情介绍

2015年5月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为160万元。商品已经发出，款项已经收到。协议约定：甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为220万元(不含增值税额)。请分析甲公司应如何进行账务和税务处理?

(2)财税处理分析

在会计处理上，根据《〈企业会计准则第14号--收入〉应用指南》对售后回购的确认和计量的规定，甲公司应进行如下会计处理：

①甲公司5月1日发出商品时。

借：银行存款234

贷：其他应付款200

应交税费--应交增值税(销项税额)34

借：发出商品160

贷：库存商品160

②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，不需要采用实际利率法，可以用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为4万元[(220-200)/5]。

借：财务费用 4

贷：其他应付款4

③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为220万元，增值税额为37.4万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。

借：财务费用 4

贷：其他应付款4

借：库存商品160

贷：发出商品160

借：其他应付款220

应交税费--应交增值税(进项税额) 37.4

贷：银行存款257.4

在税务处理上，甲公司不确认收入，缴纳企业所得税，因为甲和丙签订的协议约定：甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为220万元(不含增值税额)。这协议证明了甲公司“有证据表明不符合销售收入确认条件”，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号文件)第一条第(三)项规定，甲公司不确认收入。